對盈余管理的審計(jì)策略

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    一、引言

    資本市場能否有效運(yùn)行、充分發(fā)揮其資源優(yōu)化配置作甩主要看其是否有高質(zhì)量的、參與市場競爭各方都可以信賴的信息。因此，提供基本信息的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、公允，直接影響資本市場的運(yùn)行效率。目前盛行于各國資本市場的盈余管理，由于企業(yè)管理層報(bào)告低質(zhì)量的盈余，或粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，曰益侵蝕公眾對資本市場的信心，嚴(yán)重阻礙了資本高效有序的流動(dòng)。

    對盈余管理的審計(jì)策略可以歸納為注冊會計(jì)師通過對重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估，設(shè)計(jì)和確定審計(jì)盈余管理的程序，收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而將盈余管理對審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)降到可接受的水平。美國前證券交易委員會主席阿瑟。列維特（ArtherLivett）曾在題為“數(shù)字游戲”的演講中呼吁有關(guān)各方立即釆取行動(dòng)以阻止盈余管理的泛濫，其中他特別強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師應(yīng)在控制盈余管理中發(fā)揮更大作用?？梢?，當(dāng)今社會應(yīng)當(dāng)重視對盈余管理的審計(jì)策略，注冊會計(jì)師在識別和阻止盈余管理中的作用就顯得尤為重要。

    二、研究對盈余管理的審計(jì)策略的意義

    在過去的20年間，有一大批對盈余管理審計(jì)的研究成果發(fā)表。盈余管理的審計(jì)策略的研究不僅對會計(jì)實(shí)務(wù)和公認(rèn)會計(jì)原則的制定產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，而且大大促進(jìn)了現(xiàn)代會計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有：

    1盈余管理的審計(jì)策略的實(shí)證研究加深了人們對應(yīng)計(jì)制會計(jì)的認(rèn)識“現(xiàn)金為王”的觀念在工商管理界非常普遍?，F(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會在上世紀(jì)80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會經(jīng)濟(jì)背景，但也與盈余管理的審計(jì)策略的實(shí)證研究密切相關(guān)，因?yàn)椋ㄟ^研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為，會計(jì)數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理層對應(yīng)計(jì)制會計(jì)的局限性的過分利用，鉆了很多應(yīng)計(jì)制會計(jì)的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上，人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)（cashbasis）。

    2盈余管理的審計(jì)策略的研究加速了公認(rèn)會計(jì)原則的完善和發(fā)展，尤其是表現(xiàn)在增加對外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度方面的溝通磨擦是盈余管理生存的重要條件之一。為什么會有溝通磨擦，原因在于信息不對稱，代理人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善這個(gè)問題，增加對外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度是必不可少的。近年來，各國公認(rèn)會計(jì)原則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的修訂、新準(zhǔn)則的立項(xiàng)和制定都是朝著這一方向發(fā)展的。

    3盈余管理的審計(jì)策略的研究不僅自身成為現(xiàn)代會計(jì)理論研究的重要組成部分，而且大大促進(jìn)了現(xiàn)代會計(jì)理論及其研究方法發(fā)展會計(jì)學(xué)術(shù)界對盈余管理的審計(jì)的研究已取得了很大的進(jìn)展，但也還存在不少問題。其中最為主要的問題是：各種各樣的盈余管理研究的結(jié)果迄今還有非常大的差別。主要原因有：盈余管理的審計(jì)策略研究中采用了不夠嚴(yán)密的方法將盈利劃分為操縱過的和沒有操縱的部分，對盈余管理的大多數(shù)實(shí)證研究都只限于某一時(shí)期或某一項(xiàng)目；對盈余管理的解釋太狹義，代理人隱瞞其操縱盈利的手法，不利于收集盈余管理實(shí)證研究所需的數(shù)據(jù)；委托人自愿讓代理人隱瞞信息；盈余管理很可能是由兩個(gè)或多個(gè)因素導(dǎo)致的，目前大多數(shù)的實(shí)證研究只著重于一個(gè)因素，研究結(jié)果當(dāng)然不夠理想。盈余管理方面的文獻(xiàn)有很多，但是盈余管理的審計(jì)策略的內(nèi)容卻很少。

只對盈余管理有了理論的認(rèn)識，卻沒有加深對盈余管理的審計(jì)策略的研究?？梢灶A(yù)期，未來的盈余管理研究不僅要進(jìn)一步解決以上問題，而且還要特別注意研究盈余管理對股價(jià)和資源配置的影響，以及如何制定適當(dāng)?shù)挠喙芾淼膶徲?jì)策略，有效防止人為的通過盈余管理的手段進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。

    三、對盈余管理的基本審計(jì)策略 1盈余管理審計(jì)的重要性判斷的關(guān)注點(diǎn)