建設(shè)項目審計風(fēng)險的識別和控制探析(一)

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  建設(shè)項目的實現(xiàn)過程，是一個復(fù)雜的、一次性的、開放并涉及到許多關(guān)系和變數(shù)的過程，這些獨特性所決定的建設(shè)項目審計工作具有周期長、內(nèi)容多、范圍廣且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)、審計要求高等特征，因而建設(shè)項目審計面臨的風(fēng)險較之于其他審計項目要大。如何有效地識別、控制和防范審計風(fēng)險，是搞好建設(shè)項目審計的關(guān)鍵。

?  一、建設(shè)項目審計及其風(fēng)險涵義

?  一般地說，建設(shè)項目審計是指由獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家在一定時期內(nèi)頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運用審計技術(shù)對建設(shè)項目建設(shè)全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進(jìn)行的審查、監(jiān)督。

?  所謂風(fēng)險，是指在一定的環(huán)境、一定的時期內(nèi)，在目標(biāo)的期望值約束下，預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果可能發(fā)生的差異。由于差異的存在，不可避免地面臨一系列的不確定性因素，而這些不確定性因素積累到一定程度，遇到適宜的條件就會轉(zhuǎn)化為風(fēng)險事故，而對風(fēng)險事故若不進(jìn)行及時化解或解決，風(fēng)險就會形成損失或影響組織實現(xiàn)目標(biāo)成為現(xiàn)實。

?  綜上，建設(shè)項目審計風(fēng)險可表述為：審計人員對建設(shè)項目實施審計時，由于建設(shè)項目“活動”本身存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。也即建設(shè)項目審計風(fēng)險包含兩個層次的含義：一是建設(shè)項目“活動”本身存在著重大的錯弊風(fēng)險，二是審計人員審計后表示該建設(shè)項目“活動”并不存在重大錯弊的風(fēng)險。因此，建設(shè)項目審計風(fēng)險是客觀存在和主觀因素的共同作用。

?  按照形成原因的不同，建設(shè)項目審計風(fēng)險可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假如不存在內(nèi)部控制時，建設(shè)項目“活動”發(fā)生錯弊的可能性；控制風(fēng)險是指建設(shè)項目“活動”發(fā)生錯弊不能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指建設(shè)項目“活動”存在錯弊，而未能被審計人員實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在上述三個構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與建設(shè)項目、建設(shè)單位有關(guān)，審計人員對此無能為力，但通過對建設(shè)項目和建設(shè)單位的了解，可以對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低作出評估。在此基礎(chǔ)上，審計人員可確定實質(zhì)性測試的重點，以將檢查風(fēng)險和總體審計風(fēng)險降到可接受的水平。從定量分析的角度看，建設(shè)項目審計風(fēng)險三個構(gòu)成要素同樣可表達(dá)為審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

?  二、建設(shè)項目審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

?  （一）固有風(fēng)險。建設(shè)項目固有風(fēng)險與審計主體和審計人員無關(guān)，其形成是多方面的，也是錯綜復(fù)雜的。既有政策、法規(guī)、文件、定額、標(biāo)準(zhǔn)、計價規(guī)范等方面的因素，也有建設(shè)項目參與各方管理人員道德品行、專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和工作環(huán)境等方面的因素。

?  （二）控制風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險主要體現(xiàn)在對建設(shè)項目的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)能否有效地防止或檢查錯弊的一種評估，也即建設(shè)項目內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，由于建設(shè)項目的內(nèi)部控制存在重大缺陷或不能有效工作，差錯和舞弊就會出現(xiàn)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險。表現(xiàn)在：