對醫(yī)院內部審計的風險研究

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風險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風險，根據《內部審計具體準則第17號--重要性與審計風險》的定義，即內部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產生的風險。

審計風險是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風險就會轉化為現(xiàn)實的損失。內審人員只能通過運用計算機、概率論、理統(tǒng)計等技術和工作經驗的積累，對審計風險進行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時間內降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，而不可能徹底消除風險。

1  醫(yī)院審計風險的來源

1.1  法律法規(guī)不夠完善  隨著國家改革開放不斷深入及經濟政策的不斷調整、變化，各新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀問題有時又沒有相適應的法律法規(guī)來處理，制度建設方面相對滯后，致使內審人員對有些問題難以認定判斷并解決，審計力不從心。情況將導致在審計過程中必然要借助大量的職業(yè)判斷去認定某一審計事項，而體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

1.2  內審機構設置不盡合理  醫(yī)院設立內審機構的起因幾乎都是法律規(guī)定或行政命令如三甲醫(yī)院就必須要設有審計部門，且相當部分醫(yī)院將內審與紀檢、監(jiān)察合并。這雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀檢監(jiān)察側重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風險的控制方面，積累了豐富的經驗，工作重點在于“人”,而內審的工作側重于“事”,強調事件對象的客觀本質。由此在實際工作中易造成黨政管理錯位，過于強調監(jiān)督職能而弱化內審管理服務職能的情況，從而增加審計風險。

1.3  對內部審計工作的期望值過高  目前，單位內審所要查證的不僅僅是財務方面的問題，還涉及很敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內部有復雜的關系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內審人員取證難度較大。社會審計對單位內部所發(fā)生的“小金庫”、貪污挪用、公款私存等問題未發(fā)現(xiàn)披露，可能還能被諒解。而內審無論是什么原因、什么時候，一旦出現(xiàn)上述問題，哪怕很小的違紀問題，只要審計報告中沒有揭露，都認為是審計部門工作失誤。

2  醫(yī)院審計面臨的新情況

2.1  對內審的重視程度日益提高  近些年來，醫(yī)院管理層也日益感覺到市場競爭的壓力，開始積極主動地拓展目標市場，并在自身內部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。于是管理層希望內審人員積極地幫助“找茬”,不僅限于日常的財務收支方面，還有內控制度建設、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項管理之中。

2.2  信息化管理發(fā)展迅速  目前，一些醫(yī)院由單一實體向集團化經營方向發(fā)展，相應的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。同時，大部分醫(yī)院均實現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospital information system,HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個科室的數(shù)據被集中到一起，統(tǒng)一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應用要求內審人員具備相當程度的相關知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應用水平，顯然已無法適應審計對象的變化，恐怕也很難實現(xiàn)預期的審計目的。

2.3  內部審計自身發(fā)展的新趨勢  醫(yī)院內部審計工作通常一直是圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設的不斷發(fā)展，內部審計出現(xiàn)了主要職能從查錯防弊向為內部管理服務方面轉變，機構的設置和定位從平行于各職能部門向高層次、更完善的結構轉變，實施方式從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發(fā)展，內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變等多方面的趨勢，內審人員將面臨著更高的要求和挑戰(zhàn)。

3  醫(yī)院審計的發(fā)展策略

3.1  加強醫(yī)院內部審計的制度建設和行業(yè)管理  在當前各項法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計內部控制體系和制度管理，對于提高審計質量，規(guī)避審計風險有積極的意義。

一是規(guī)范審計流程、強化復核制度，任何一項審計業(yè)務必須按照內審準則執(zhí)行，尤其是強調兩級或三級復核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；

二是做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；

三是建立人員輪崗制度，內審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務，容易形成與被審計之間老關系，產生以審謀私等情況，同時也不利于激發(fā)審計的內在活力和復合型審計人才培養(yǎng)；

四是充分利用外部專家服務，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結構人員很難適應今后的工作，利用外援是提高審計效率和質量的有效手段。

內部審計協(xié)會應該加快衛(wèi)生分會的建設，推動完善醫(yī)院內部審計行業(yè)管理體制，對醫(yī)院內部審計機構和人員進行行業(yè)自律管理，指導和監(jiān)督醫(yī)院內部審計工作的開展，以及內部審計人員的職業(yè)認證、后續(xù)教育方面的工作，不斷提高他們的執(zhí)業(yè)能力，建立醫(yī)院內部審計威信，以更好地被各級領導和廣大群眾所認同，進而取得他們對醫(yī)院內部審計工作的支持。

3.2  合理設置醫(yī)院內部審計的組織系統(tǒng)  首先，要建立獨立的醫(yī)院內部審計機構。增設專門的內部審計機構，配置專門內部審計人員，其機構必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內部審計的權威性，從而保證醫(yī)院內部審計工作的全面開展。其次，選擇合適的醫(yī)院內部審計管理模式。醫(yī)院內部審計可選擇的管理模式主要有：衛(wèi)生局委派領導的醫(yī)院內部審計模式、醫(yī)院黨委領導的內部審計模式、醫(yī)院院長領導的內部審計模式。

從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內部形成一個完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實際情況來看，院長領導的醫(yī)院內部審計模式更容易主動融入醫(yī)院治理，更容易充分發(fā)揮審計職能，進而提供積極有效的服務。當然各地區(qū)、各醫(yī)院應根據實際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內部審計管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內部審計的服務作用。

3.3  明確醫(yī)院內部審計的性質、地位，建立“服務主導型”醫(yī)院內部審計模式  醫(yī)院內部審計不僅僅在于查錯防弊、監(jiān)督和評價醫(yī)院內部控制活動，還應在完善醫(yī)院治理結構、內部組織重整、幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內部審計師協(xié)會在其2004年修訂的《內部審計實務標準》中定義，內部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)化的應用、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。這不僅是對內部審計工作范圍的界定，也是醫(yī)院內部審計未來發(fā)展的方向。

隨著我國市場經濟的發(fā)展及衛(wèi)生改革的進一步深化，醫(yī)院治理結構也必將面臨改革?！氨O(jiān)督主導型”的醫(yī)院內部審計越來越不符合我國國情，新型的醫(yī)院內部審計模式“服務主導型”模式必須建立。醫(yī)院內部審計要把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經濟效益審計上。

在這之前，我們要做的是加強醫(yī)院內部控制制度的建設，保護醫(yī)院資產安全完整和醫(yī)院財務記錄的有效性，必須對下列事項提供合理保證：一是所有業(yè)務的發(fā)生都經過合理授權；二是所有業(yè)務的發(fā)生都有必要的記錄，以確保各項報告的編制與其原則保持一致；三是在合理期間內對發(fā)生任何差異都采取了相應的處理辦法。良好的內部控制制度可以使醫(yī)院的各項管理工作按照經營者的預期目標順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內部審計的風險，從而有利于醫(yī)院內部審計模式的轉化。