企業(yè)預算管理的動態(tài)控制

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　　預算管理是現代企業(yè)的一項重要管理機制。企業(yè)預算管理的動態(tài)控制就是從財務管理的角度，運用目標的動態(tài)控制原理和方法，對企業(yè)預算計劃的執(zhí)行（完成）情況，通過“預算目標的細化、分解，設定預算目標的設計值；定期、不定期檢查、收集、整理預算目標的實際值；對‘設計值’與‘實際值’的比較、分析，發(fā)現預算目標偏差、查明原因；根據預算目標的偏差趨勢、偏離程度，采取糾偏措施”的動態(tài)控制循環(huán)，對企業(yè)的經營活動進行有效監(jiān)控，確保企業(yè)各項經營活動順暢運轉而又不失控，最大限度地實現企業(yè)經濟效益的最大化。 　　預算管理是現代企業(yè)的一項重要管理機制。在全面預算管理體系中，企業(yè)預算是采用貨幣來表示，具有高度綜合性的企業(yè)目標；企業(yè)管理的核心是經濟效益，其實質就是企業(yè)全面預算管理。企業(yè)預算管理的動態(tài)控制就是從財務管理的角度，運用目標的動態(tài)控制原理和方法，通過對企業(yè)預算計劃的執(zhí)行過程和完成情況進行控制，實現對企業(yè)經營活動的有效監(jiān)控，確保企業(yè)各項經營活動順暢運轉而又不失控，從而實現企業(yè)經濟效益的最大化。 　　一、目標的動態(tài)控制原理 　　二、目標的動態(tài)控制流程 　?。ㄒ唬┠繕说募毣纸? 　　企業(yè)從事經營活動的目標是多重的，有時很難用唯一的指標來表示，但企業(yè)的主要目標是贏利。因此，企業(yè)的總目標可以通過預算分門別類、分層次地進行細化和分解，使其成為企業(yè)各級、各部門的分子目標；企業(yè)各級、各部門再根據預算目標安排自己的業(yè)務活動；如果各級各部門都完成了自己的具體目標，企業(yè)的總目標也就有了保障。 　　在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)財務部門的主要任務是設定企業(yè)預算目標的計劃值。也就是說，財務管理部門要根據一定時期企業(yè)的總目標、長期目標、短期目標，以及企業(yè)各級各部門的分子目標，編制企業(yè)的總預算、長期預算、短期預算和企業(yè)各級各部門的財務分子預算。 　　（二）目標的動態(tài)控制 　　企業(yè)預算目標一經確定，就進入了實施階段，企業(yè)管理工作的重心就轉入過程控制，即設法使企業(yè)經濟活動按預算計劃進行。企業(yè)預算計劃執(zhí)行過程的動態(tài)控制包括經濟活動狀態(tài)的計量，預算目標的執(zhí)行情況和實際完成值的收集整理；定期（月、季、年）、不定期（抽查）進行預算計劃值和實際值的檢查、比較，如發(fā)現預算目標有偏差，則采取糾偏措施進行糾偏。 　　在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)財務管理部門不僅要適時收集、整理財務數據，而且要定期、不定期地對企業(yè)財務預算控制指標的執(zhí)行（完成）情況進行檢查、比較。同時，對企業(yè)財務活動中出現的預算偏差，財務管理部門還要對其成因、程度和嚴重性進行綜合評價，提出財務建議，作為企業(yè)領導層決策的依據；并根據企業(yè)的決定，采取適當的財務措施，對預算偏差實施有效控制。 　　值得注意的是：預算目標的動態(tài)控制采用的是閉環(huán)控制，在過程控制中，預算目標并非一成不變，而是分層次的、相對的和變化的，因此，企業(yè)預算閉環(huán)控制的全過程是動態(tài)的。一般情況下，就上下級而言，上一級的預算控制下一級的預算；就同一級預算而言，不同的部門或不同的項目，有不同的預算；就同一項目而言，經細化、分解后的分子項預算，其控制的側重點又各不相同。 　?。ㄈ┠繕说募m偏措施 　　在預算的執(zhí)行過程中，通過上述預算計劃值與實際值的比較，以及兩者差異的確定和分析，當企業(yè)預算的實際狀態(tài)和預算計劃有了較大差異時，就要根據預算目標偏差的趨勢、偏離程度和嚴重性，采取相應的糾偏措施。 　　通過預算目標計劃值與實際值的比較分析，如果發(fā)現企業(yè)預算設定得不合理或無法實現，就需要對企業(yè)預算進行調整或重新確定，作為新的計劃值；然后，目標調整后的控制流程再回復到上述第一步，即重新開始新一輪的控制循環(huán)。 　　三、動態(tài)控制的三大要素 　　在目標管理活動中，目標動態(tài)控制的核心是目標的計劃值和實際值的比較；當目標發(fā)生偏離時，則需要采取糾偏措施。因此，目標的計劃值、實際值和糾偏措施又被稱為動態(tài)控制的三大要素。 　　目標的計劃值是目標控制的依據和目的。在具體的企業(yè)預算管理操作中，目標設計值就是企業(yè)預算。企業(yè)預算無論是總預算還是財務預算，無論是資金收支預算還是其他分子項預算，一旦確定就成為企業(yè)相應財務目標動態(tài)控制的依據和目的，在一定期間（一個控制循環(huán)流程）是不變的、相對穩(wěn)定的。 　　目標的實際值是進行目標控制的基礎。在企業(yè)預算管理實務中，目標實際值的收集、整理，就是客觀、真實地記錄和反映企業(yè)實際財務數據的過程，包括企業(yè)各級各部門的帳務處理、預算執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查等。 　　目標的糾偏措施是實現預期目標的途徑。企業(yè)預算是控制經濟活動的依據和衡量其合理性的標準，當預算執(zhí)行的實際狀態(tài)和預算計劃之間有了較大差異時，采取包括組織、管理、經濟、技術等相應的糾偏措施，是保證企業(yè)預算得以實現的有效途徑和手段。 　　另外，為了避免預算目標偏離的發(fā)生，還應當重視事前的主動控制。即在制定預算目標時，就對可能導致預算目標偏離的各種影響因素進行分析，并針對這些影響因素設定好目標糾偏的預防措施；一旦目標發(fā)生偏離并觸發(fā)預定的條件，則立即啟動預算目標的糾偏措施。當然，對于一些發(fā)生偏離可能性很小的預算計劃，采取主動控制不一定是經濟合理的選擇；這就需要根據預算目標的性質、特點和重要性，運用風險管理技術對預算目標進行評價，權衡利弊，考慮是否需要采取措施將主動控制和動態(tài)控制結合的預算目標控制方法。